雄图智库|全球收入交税申报关键解析：我国企业家和高净值人士怎么应对个税申报？

内容摘要

近期，财务部和税务总局发布了财务部税务总局公告2020年第3号《关于境外所得有关个人所得税方针的公告》，就我国居民个人境外所得所触及的税务方针进行了清晰，内容首要包含：我国境外所得的规模、应交税额的核算方法、税收抵免等。详细的法规内容论述详见安永2020年1月《人力资源与税务快讯》-《关于境外所得有关个人所得税方针发布》1。

3号公告的出台是我国税务机关对居民个人境外收入的税务处理及征收处理的进一步细化。关于企业家和高净值人群来讲，其宗族财物结构相对更为杂乱，往往在多个国家/区域装备财物，出资方法多种多样，例如房产、事务运营、股权、金融产品、信任等等。3号公告的出台对获得境外所得人士的税务申报提出了进一步的合规性要求。本文旨在评论3号公告对企业家和高净值人群的税务影响并就怎么应对提出主张。

一、谁需求就其境外收入进行申报?

我国居民个人所获得的境外所得需求进行申报。居民个人是指：

1）在我国境内有居处2；

2）无居处而一个交税年度内涵我国境内寓居累计满183天的个人。

需留意的是，关于无居处居民个人，假设自2019年起接连六个年度，有任何一年在我国境内累计寓居不满183天或单次离境30天，经主管税务机关存案，其来源于我国境外且由境外单位或许个人付出的所得，免缴个人所得税。

关于持有海外护照或许境外区域永久居留权的人士，应特别留意税收居民不同于咱们一般所熟知的居民的概念，税务机关一般会归纳考虑该个人的户籍、家庭、经济利益联系、税收协议规矩等因从来判别他是否为我国税收居民。基于此，高净值人士应当赶快依据本身及家庭财物实践状况，寻求专业人士的帮忙来判别其税收居民身份，及时作出合理调整。

二、何种境外收入需求进行申报？

来源于境外的所得需求进行申报，首要包含：

特殊状况——需特别留意，3号公告对上述“产业转让所得”来源地的判别引入了一个特殊状况，即：如转让对我国境外企业以及其他安排出资构成的权益性财物，该权益性财物被转让前三年内的任一时刻，被出资企业或其他安排的财物公允价值50%以上直接或直接来自坐落我国境内的不动产的，获得的所得为来源于我国境内的所得。

举例：个人甲为无居处居民个人，其经过持有英属维尔京群岛公司股权直接持有一家我国房地产开发公司股权，BVI公司的股权公允价值90%直接来自坐落我国境内的不动产。现该个人甲将其持有的BVI公司股权悉数转让给买方。

在3号公告施行前，无居处居民个人转让境外企业股权所获得的股权转让所得一般视为是“来源于我国境外所得”，免予交纳个人所得税。但在3号公告施行后，因为BVI公司的股权公允价值90%直接来自坐落我国境内的不动产，该个人甲转让BVI公司股权的所得依据“来源地判别规矩”将会被直接视为来源于我国境内的所得，个人甲需按20%个人所得税税率申报交纳我国个人所得税。

三、获得的境外所得应怎么核算应交税额？

3号公告上述特殊状况规矩，是关于所得来源地判别的一个严峻清晰。经过海外途径出资于国内房地产的企业家和高净值人士应特别留心。假设获得上述产业转让所得，应依据相应的本地法令，并归纳相关的税收协议，来确认终究的交税责任和相应的税收抵免等问题。

四、境外所得已经在境交际的税是否能够在申报时抵扣？

能够。居民个人境外所得已依照境外税收法令交纳的税款能够在规矩的抵免限额内抵免。抵免限额应不超越居民个人获得境外所得依照3号公告和我国个人所得税法规矩核算的应当在我国境内交纳的税额。超越抵免限额部分能够在今后五个交税年度内结转抵免。抵免限额详细的核算方法请详见安永2020年1月《人力资源与税务快讯》-《关于境外所得有关个人所得税方针发布》4。

需提示高净值人士留意的是，如您获得境外所得且希望向我国税务机关恳求境外所得税收抵免，应留意境交际税凭据的搜集。申报境外所得税收抵免时，居民个人需求供给境外交税主体出具的税款所属年度的完税证明、税收缴款书或许交税记载等交税凭据，如的确无法供给交税凭据的，可凭境外所得交税申报表以及对应的银行缴款凭据处理境外所得抵免事宜。

五、从我国境外获得所得，应在什么时候申报交税？

自2019年度起，居民个人从我国境外获得所得的应当在获得所得的次年3月1日至6月30日内申报交税。居民个人获得境外所得应填写《个人所得税年度自行交税申报表》及附报《境外所得个人所得税抵免明细表》。

六、居民个人从我国境外获得所得，应向哪里的税务机关申报交税？

在实践操作中，如遇到3号公告现在没有有清晰规矩的特殊状况，主张企业家和高净值人士亲近重视后续弥补法规或相关税局的实操指引。

七、假设居民个人没有及时申报，会有什么结果？

假设居民个人未如期向我国税务机关申报交纳其境外所得，我国税务机关有权依照《中华人民共和国税收征收处理法》和个人所得税法及其施行法令等有关规矩进行处理，并按规矩归入个人交税信誉处理，如：

加收滞纳金或罚款

依据《中华人民共和国税收征收处理法》相关规矩，交税人未依照规矩期限缴交税款的，税务机关除责令期限交纳外，从滞交税款之日起，按日加收滞交税款万分之五的滞纳金。如未依照规矩的期限处理交税申报和报送交税材料的，由税务机关责令期限改正，能够处二千元以下的罚款；情节严峻的，能够处二千元以上一万元以下的罚款。情节严峻触及偷税行为的，税务机关追缴其不缴或许少缴的税款、滞纳金，并处不缴或许少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款，构成犯罪的，依法追究刑事责任。

影响个人交税信誉

我国税务机关正在树立健全个人所得税交税信誉记载，树立个人失期行为确定机制，完善个人守信鼓励与失期惩戒机制。依据国家开展变革委办公厅和国家税务总局办公厅出台的《关于加强个人所得税交税信誉建造的告诉》规矩，关于违反相关法规规矩，违反诚笃信誉原则，存在偷税、骗税、骗抵等失期行为的当事人，税务机关将其列入要点重视方针，采纳行政性束缚和惩戒方法。而关于情节严峻、到达严峻税收违法失期案子规范的，税务机关将其列为严峻失期当事人，并向全国信誉信息同享途径推送同享相关信息，施行联合惩戒。

现在国家没有对联合惩戒的详细内容作出清晰规矩，但如被列为严峻失期当事人，咱们估计将或许对该个人未来的融资行为、财务税收优惠恳求、公安监管等形成晦气影响，咱们将继续重视后续关于联合惩戒方法的相关弥补法规或指引。

八、假设居民个人不向我国税务机关申报境外所得，税务机关有什么途径获取到相关信息？

跟着个人全球收入信息透明度的进步以及各国在税收情报交流方面协作的推动，即便个人不主意向我国税务机关陈述其应税境外所得状况，我国税务机关也有或许经过多种途径把握居民个人的境外收入信息状况，例如：

1.通用陈述原则信息的交流

CRS是用于辅导参加司法管辖区定时交流其非居民金融账户信息的规范东西，包含我国在内的超越100多个国家/司法辖区已参加CRS信息交流。截止至2020年2月，我国已与90多个国家/司法辖区进行了金融账户涉税信息的自动交流，咱们信任国家税务总局将会活跃研讨怎么运用交流回来的信息发现或许存在的避税危险。

2.《经济本质法案》的施行

多个传统的零税率或低税率国家/区域，例如：英属维尔京群岛、开曼群岛、百慕大、根西岛、泽西岛等，均在2018年末连续出台了经济本质法案。如企业无法满意经济本质要求，有关国家也或许将上述零税率或低税率国家/区域的公司信息交流至该公司实践获益人所在国/区域的主管税务机关。以开曼群岛经济法案为例，如企业无法契合经济本质要求，或与高危险无形财物相关的企业，或非开曼群岛税务居民的企业，开曼群岛将会将其开曼公司的信息交流给其母公司、终究母公司及终究获益一切人税务居民所在地以及非开曼群岛税务居民所在地的主管税务机关。别的，经济协作与开展安排于上一年十月发布了对零税率或低税率国家/区域施行信息自动交流的额定攻略。假设上述国家/区域对履行经济本质法案没有装备完全的监控机制，则须把一切运营相关活动的企业的信息与相关的主管税务机关进行自动交流。

3.与其他国家/区域签署的税收协议中的“信息交流”条款

我国与其他国家/区域签署的税收协议中往往会包含“信息交流”条款，该条款加强了缔约国两边主管当局之间在税收征管方面的协作，为国与国一起应对跨国交税人躲避税收的行为供给了依据。假设我国税务机关发现或许存在个人藏匿信息导致税收丢失的状况，其可透过信息交流条款要求其他国家/区域协作，供给相关信息。

4.与多个境外国家/区域签署的税收情报交流协议

关于没有与我国签署税收协议或协议没有收效的境外国家/区域，我国也可经过与其签署税收情报交流协议来搜集相关信息。而这些国家大多是常见的零税率或低税率的国家/区域。到2020年2月，我国已与10个境外国家/区域签署税收情报交流协议，包含：巴哈马、英属维尔京群岛、马恩岛、根西岛、泽西岛、开曼群岛、百慕大、阿根廷5、圣马力诺、列支敦士登。在有需求的状况下，我国税务机关可恳求上述国家供给情报交流帮忙，获取相关税收信息，并要求该国家协作税务查看或查询。

5.其他揭露信息途径

我国税务机关还可经过现代信息技能手法搜集揭露途径信息，例如：工商改变信息、企业股权变化信息、上市公司公告等，然后获取个人应税信息头绪，并从中进一步剖析潜在的避税信息。

九、在全球收入申报的要求下，我应当怎么做？

考虑到企业家和高净值人士本身和宗族成员税务身份、产业状况的杂乱性，高净值人士应当有备无患，尽早谋划布置，收拾所获得的境外所得状况和税务合规状况，自动应对。假设对个人及宗族财物的税务处理有疑问，应活跃寻求税务专业人士的帮忙。

可考虑采纳的举动包含：

剖析判别本身及家人税收居民身份，及时作出合理调整；对本身持有的境内外财物状况和财物申报税务合规性进行全面的税务健康查看；收拾持有的境内外财物及相关年度境内外收入的状况，预算全体税务影响及本钱；赶快收拾现在CRS信息陈述下个人及其操控公司境外金融账户信息状况及其他潜在的信息交流状况，以保证各种信息交流机制下个人申报的信息保持一致；收拾境外所得在境外国家/区域的申报要求，交税的税种性质、金额、交税时刻，及时搜集境外所得的完税证明、税收缴款书或许交税记载等交税凭据；考虑到2019年度为3号公告施行的第一个申报年度，主张赶快咨询税务专业人士以了解当地税务机关的申报要求及详细流程，并帮忙满意税务合规要求；关于在2019年以前年度获得的境外所得，主张与税务专业人士评论和拟定相关税务战略和处理方法，以满意税务合规要求。

结语

依据财务部2020年2月发布的《2019年财务收支状况》6，2019年全国税收收入人民币157,992亿元，其间，个人所得税收入为人民币10,388亿元，占全国税收收入占比为6.58%。与全球其他国家与区域比较，个人所得税收入占比依然较低。据咱们调查，我国税务机关近年来对税收的监管趋于专业化，包含关于要点重视事项树立专门部分进行处理，高净值人士税收的处理亦是重视范畴之一。一起税务机关也更重视政府部分间的协作，例如采纳树立健全跨政府部分信息交流协作的准则等方法来获得更全面的税收信息与数据。而且，运用科学技能的手法也是趋势之一，例如在企业税方面，税务机关已开端经过大数据技能搜集和剖析税务相关信息以进一步剖析企业交税人是否存在潜在的税务危险。

咱们估计，结合在企业税监管及已有的剖析东西使用堆集的经历，未来相关手法也会使用在个人税收的处理之上。3号公告要求居民个人对其境外所得进行申报是第一步，咱们将继续重视税务机关后续的举动，调查和共享更多的信息和开展方向。企业家和高净值人士也应当亲近重视，提早做好相关预备。

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2.在我国境内有居处，是指因户籍、家庭、经济利益联系而在我国境内习惯性寓居。

3.运营所得是指：

个体工商户从事出产、运营活动获得的所得，个人独资企业出资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业出产、运营的所得；

个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动获得的所得；

个人对企业、事业单位承包运营、承租运营以及转包、转租获得的所得；

个人从事其他出产、运营活动获得的所得。

4.ey/Publication/vwLUAssets/ey-human-resource-and-tax-alert-tax-january-2020-cn/$FILE/ey-human-resource-and-tax-alert-tax-january-2020-cn.pdf

5.我国和阿根廷已于2018年12月2日签署了《中华人民共和国和阿根廷共和国对所得和产业消除两层交税和避免躲避税的协议》，现在该税收协议没有收效。

6.数据